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一、建筑企業(yè)的人工成本核算

建筑施工的日常工作中，勢(shì)必存在大量的人力資源，即建筑工人。建筑工人由于情況非常特殊，他們不同于企業(yè)的職工，和企業(yè)簽訂固定的一對(duì)一的勞動(dòng)合同，建筑工人往往并非隸屬于一個(gè)公司，他們的流動(dòng)性非常大，給核算建筑工人的工資薪金帶來(lái)了不少的麻煩。

如果漏報(bào)了工人工資，那么該部分支出不得在所得稅前扣除，因此，準(zhǔn)確的核算建筑工人的工資薪金成為了建筑企業(yè)會(huì)計(jì)朋友不得不面臨的一個(gè)不小的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)核算的挑戰(zhàn)。

同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告，對(duì)于建筑業(yè)從業(yè)人員異地施工時(shí)的個(gè)稅申報(bào)繳納也做了專門(mén)的規(guī)定：

①、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；

②、跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅；

③、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個(gè)人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)提供。總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對(duì)異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅。兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，切實(shí)維護(hù)納稅人權(quán)益。

④、建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理參照本公告執(zhí)行。

原先，由于各地的政策執(zhí)行口徑存在一定差異，稅源歸屬難以準(zhǔn)確界定，導(dǎo)致部分建筑安裝企業(yè)重復(fù)扣繳個(gè)人所得稅。2015年第52號(hào)規(guī)定跨省作業(yè)的建筑安裝企業(yè)不要再重復(fù)繳納個(gè)稅，在項(xiàng)目所在地繳納的個(gè)稅可稅前扣除。

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二、建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅（差額征收）的問(wèn)題

根據(jù) 財(cái)稅[2016]36號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知，附件二 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 明確指出：

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)；

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程；

3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

建筑工程老項(xiàng)目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)；

5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)；

6.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

符合以上條款規(guī)定的建筑企業(yè)納稅人，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，以“扣除支付的分包款后的余額為銷售額”，這與以往營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的規(guī)定是一個(gè)非常大的突破。

三、建筑企業(yè)采取一般計(jì)稅方式異地預(yù)繳的問(wèn)題

根據(jù) 財(cái)稅[2016]36號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知，附件二 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 建筑企業(yè)第四條明確指出：

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

文件規(guī)定：采取一般計(jì)稅方式，適用異地差額預(yù)繳稅款方式，此時(shí)與進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有關(guān)系，僅與支付的分包款有關(guān)系；在建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅時(shí)，僅與取得的進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)系，與分包款沒(méi)有關(guān)系。會(huì)計(jì)朋友在實(shí)際工作中，涉及異地預(yù)繳稅款時(shí)，一定要攜帶著分包合同到工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅預(yù)繳事宜。

四、營(yíng)改增以后，建筑企業(yè)普遍降低了稅收負(fù)擔(dān)？

從很多正面渠道，各位會(huì)計(jì)朋友聽(tīng)到更多的一定是營(yíng)改增為建筑企業(yè)節(jié)省了稅收支出，降低了稅收負(fù)擔(dān)。我們首先來(lái)看一個(gè)降低稅負(fù)的案例：

某建筑企業(yè)，2016年工程營(yíng)業(yè)收入10000萬(wàn)元，工程營(yíng)業(yè)成本9000萬(wàn)元。工程成本中，材料占55%、機(jī)械占5%、人工占30%、其他占10%。

①、營(yíng)改增前，繳納營(yíng)業(yè)稅=10000*3%=300萬(wàn)元；

②、營(yíng)改增后，銷項(xiàng)稅額=[10000÷（1+11%）×11%]=990.99萬(wàn)元；人工與其他費(fèi)用均無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=[9000*（55%+5%）/（1+17%）*17%]=784.62萬(wàn)元；繳納增值稅=990.99-784.62=206.37萬(wàn)元。

如此看來(lái)，稅負(fù)下降的真不少。

實(shí)際中，很多建筑企業(yè)卻又在暗暗叫苦，原因很簡(jiǎn)單，建筑企業(yè)為了能夠降低稅負(fù)，不得不想方設(shè)法取得17%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，用以抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際上建筑企業(yè)的特征會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來(lái)很多挑戰(zhàn)，如：建筑材料來(lái)源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，即使能夠取得17%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，而實(shí)際卻是羊毛出在羊身上，取得17%發(fā)票的代價(jià)是增長(zhǎng)了采購(gòu)的成本，將自身的稅負(fù)又轉(zhuǎn)移到了采購(gòu)環(huán)節(jié)。很多建筑企業(yè)甚至不惜采取購(gòu)買(mǎi)17%專用發(fā)票的行為用來(lái)留存更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)，短時(shí)間看來(lái)，確實(shí)湊效。可是，一旦遇見(jiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，企業(yè)就會(huì)被冠以涉嫌取得或購(gòu)買(mǎi)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的罪名，后果極其嚴(yán)重，得不償失。

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