「案例解析」確保三流一致，合同要怎么約定？
企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的兩大稅種：企業(yè)所得稅與增值稅，相信各位會(huì)計(jì)朋友在工作中不僅僅需要對(duì)此進(jìn)行業(yè)務(wù)處理和籌劃，更要求隨時(shí)應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)檢查。俗話說(shuō)：企業(yè)所得稅查發(fā)票，增值稅查“三流”。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)的殺手锏，從上古時(shí)代就淵源流傳，好比“北丐”遇“西毒”，“降龍十八掌”戰(zhàn)平“蛤蟆功”；又如“倚天”對(duì)“屠龍”，號(hào)令天下，誰(shuí)敢不從。我們各位會(huì)計(jì)朋友就第一時(shí)間從了。
今天，我們不談?wù)撐鋫b小說(shuō)，短短的篇幅僅就“三流”中的發(fā)票與合同涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)，以案例形式做一個(gè)簡(jiǎn)單的探討。
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三流一致，即銀行收付憑證、交易合同、發(fā)票的收款人和付款人及金額必須一致。在有真實(shí)交易的情況下，保證資金流、貨物流、發(fā)票流的“三流統(tǒng)一”。
案例一：一票制開具發(fā)票與采購(gòu)合同匹配的涉稅問(wèn)題
火龍公司為本市的一家裝修公司，2017年12月向云朵公司（供應(yīng)商）采購(gòu)裝修材料100萬(wàn)元并支付運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元（均不含稅）?；瘕埞疽笤贫涔鹃_具17%稅率的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款102萬(wàn)元，稅款17.34萬(wàn)元?；瘕埞九c云朵公司應(yīng)當(dāng)如何簽訂采購(gòu)合同，才能實(shí)現(xiàn)裝修材料款與運(yùn)費(fèi)按照17%稅率抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額？
保證開具的發(fā)票與簽訂的合同一致的原則，火龍公司要求材料費(fèi)與運(yùn)費(fèi)合計(jì)按照17%稅率抵扣銷項(xiàng)稅額，那么，此項(xiàng)業(yè)務(wù)的合同簽訂建議遵循下列原則：
簽訂合同前，將運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元分?jǐn)偟讲少?gòu)材料的單位價(jià)格中去，并在合同中記明單價(jià)、數(shù)量和總額，標(biāo)明102萬(wàn)元包含運(yùn)費(fèi)。
如果運(yùn)費(fèi)沒(méi)有被分?jǐn)偟讲牧系牟少?gòu)價(jià)格中，那么，2萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照交通運(yùn)輸服務(wù)11%稅率扣除。
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案例二：二票制開具發(fā)票與采購(gòu)合同匹配的涉稅問(wèn)題
火龍公司為本市的一家裝修公司，2017年12月向云朵公司（供應(yīng)商）采購(gòu)裝修材料100萬(wàn)元并支付運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元（均不含稅）。材料部分由云朵公司開具17%稅率的增值稅專用發(fā)票，運(yùn)輸交給暴風(fēng)公司（運(yùn)輸公司），并由暴風(fēng)公司開具11%稅率的運(yùn)輸發(fā)票給火龍公司用于抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額?；瘕埞九c云朵公司應(yīng)當(dāng)如何簽訂采購(gòu)合同，才能實(shí)現(xiàn)材料費(fèi)與運(yùn)費(fèi)分別抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額？
保證開具的發(fā)票與簽訂的合同一致的原則，云朵公司（供應(yīng)商）指定暴風(fēng)公司（運(yùn)輸公司）將材料運(yùn)輸?shù)交瘕埞?，運(yùn)輸費(fèi)2萬(wàn)元實(shí)際為云朵公司代收代付，暴風(fēng)公司將運(yùn)輸發(fā)票直接開給火龍公司，則必須在采購(gòu)合同中約定：
①、采購(gòu)合同中必須有承運(yùn)人條款，約定內(nèi)容為：云朵公司委托暴風(fēng)公司負(fù)責(zé)合同標(biāo)的物的運(yùn)輸字樣；
②、采購(gòu)合同中必須有運(yùn)費(fèi)承擔(dān)條款，約定內(nèi)容為：運(yùn)輸費(fèi)由火龍公司承擔(dān)，云朵公司僅負(fù)責(zé)代收代付運(yùn)輸費(fèi)給暴風(fēng)公司。
如果沒(méi)有上述附加的約定性條款，那么，暴風(fēng)公司收取云朵公司2萬(wàn)元運(yùn)輸費(fèi)，發(fā)票卻直接開給火龍公司，屬于虛開增值稅發(fā)票的行為，需要承擔(dān)法律責(zé)任。
實(shí)務(wù)中，開具的發(fā)票與合同不匹配，將涉嫌虛開發(fā)票。且取得涉嫌虛開發(fā)票的企業(yè)不可以抵扣該進(jìn)項(xiàng)稅額，不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。很多企業(yè)在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，往往忽視了發(fā)票與合同的一致性，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)多繳稅款甚至稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。務(wù)必時(shí)刻保證發(fā)票流與貨物流的統(tǒng)一，保證發(fā)票與合同的對(duì)應(yīng)一致。
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