文章來源：隴上稅語；晶晶亮的稅月簡評

投資人贈與1880萬元法律雖未明確應(yīng)稅，但按偶然所得交了個稅

整理：隴上稅語

在上海康希 2014 年設(shè)立后至 2016 年股權(quán)平移到康希有限期間，魏沐春、胡思鄭、黃言程、杭州至藍(lán)投資股份有限公司、呂越斌、朱君明、唐清遠(yuǎn)等投資人先后對公司進(jìn)行投資。投資人與發(fā)行人創(chuàng)始人簽署了《注資合作安排協(xié)議》，對投資人投資入股上海康希/發(fā)行人和相關(guān)的贈與出資安排做出約定。根據(jù)該等協(xié)議約定，投資人將投資款中與對應(yīng)注冊資本等額的資金支付至公司，以完成出資義務(wù)；將投資款超出對應(yīng)注冊資本的資金贈與彭宇紅和趙奐，并由彭宇紅和趙奐作為出資款注入公司。

出資人向發(fā)行人創(chuàng)始人無償贈與出資的主要原因如下：（1）早期投資人看好發(fā)行人業(yè)務(wù)發(fā)展前景，認(rèn)可發(fā)行人創(chuàng)始人團(tuán)隊豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)能力，同意贈與創(chuàng)始人團(tuán)隊部分資金用于出資；（2）上海康希成立之初，技術(shù)研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化應(yīng)用需要大量資金投入，發(fā)行人創(chuàng)始人多年在美國工作，回國創(chuàng)業(yè)，啟動資金相對有限，短期內(nèi)實(shí)繳出資的難度較大，無償贈與發(fā)行人創(chuàng)始人部分資金用于出資，既能解決發(fā)行人創(chuàng)始人部分實(shí)繳出資問題，也能給公司提供營運(yùn)資金。

《落實(shí)函》問題

請發(fā)行人補(bǔ)充披露彭宇紅和趙奐受贈現(xiàn)金依法是否應(yīng)繳納個人所得稅，如需繳納，請補(bǔ)充披露申報納稅情況以及是否存在被追究相關(guān)法律責(zé)任的風(fēng)險。請保薦人和發(fā)行人律師發(fā)表明確核查意見。

一、彭宇紅和趙奐受贈現(xiàn)金依法是否應(yīng)繳納個人所得稅

（一）法律及國家稅務(wù)總局未明確規(guī)定彭宇紅和趙奐此等受贈現(xiàn)金情形下需繳納個人所得稅

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三條規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。”

《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規(guī)定：“下列各項個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（五）經(jīng)營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財產(chǎn)租賃所得；（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得。”

《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第六條第一款第九項規(guī)定：“偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。”及第六條第二款規(guī)定：“個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。”

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個人所得稅征收管理的通知》（稅總函〔2015〕409 號）、《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告 2019 年第 74 號）以及國家稅務(wù)總局于 2019 年 6月 25 日發(fā)布的《關(guān)于<財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告>的解讀》的相關(guān)規(guī)定，個人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，不屬于個人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得，不征收個人所得稅；企業(yè)發(fā)放的具有中獎性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)紅包，獲獎個人應(yīng)繳納個人所得稅，但具有銷售折扣或折讓性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)紅包，不征收個人所得稅；親戚朋友之間互相贈送的禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），不在個人所得稅征稅范圍之內(nèi)。

根據(jù)我國稅收法定的基本原則及上述規(guī)定，法律及國家稅務(wù)總局未明確規(guī)定彭宇紅和趙奐此等受贈現(xiàn)金情形下需繳納個人所得稅。

（二）彭宇紅和趙奐基于謹(jǐn)慎性原則已按“偶然所得”繳納相關(guān)個人所得稅

受贈人彭宇紅和趙奐基于謹(jǐn)慎性原則，并經(jīng)與發(fā)行人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，于 2023 年 6 月 20 日，就魏沐春、胡思鄭、黃言程、杭州至藍(lán)、呂越斌、朱君明、唐清遠(yuǎn)等投資人合計 1,883.70 萬元贈與款，按“偶然所得”20%稅率，分別各自繳納了 188.37 萬元個人所得稅。

二、是否存在被追究相關(guān)法律責(zé)任的風(fēng)險

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十六條的規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰”。

法律及國家稅務(wù)總局未明確規(guī)定彭宇紅和趙奐此等受贈現(xiàn)金情形下需繳納個人所得稅，且上述受贈現(xiàn)金行為發(fā)生在 2014 年 11 月至 2016 年 8 月，距今已滿 5 年，受贈人彭宇紅和趙奐等人被給予稅務(wù)行政處罰的風(fēng)險較低。

綜上，根據(jù)我國稅收法定的基本原則，法律及國家稅務(wù)總局未明確規(guī)定彭宇紅和趙奐此等受贈現(xiàn)金情形下需繳納個人所得稅；但彭宇紅和趙奐基于謹(jǐn)慎性原則已按“偶然所得”繳納相關(guān)個人所得稅；彭宇紅和趙奐被追究相關(guān)法律責(zé)任的風(fēng)險較低。

三、發(fā)行人補(bǔ)充披露情況

經(jīng)查閱發(fā)行人《招股說明書》，發(fā)行人已在《招股說明書》“第四節(jié)/十、控股股東、實(shí)際控制人合法合規(guī)情況”中，對彭宇紅和趙奐申報繳納個人所得稅情況進(jìn)行了補(bǔ)充披露。

四、核查過程、核查手段及核查意見

回復(fù)：

（一）核查過程、核查手段

本所律師就上述問題，主要履行了下列核查過程、核查手段：

1、查詢個人所得稅法相關(guān)法規(guī)、發(fā)行人及彭宇紅、趙奐等人住所地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)、國家稅務(wù)總局網(wǎng)站，了解受贈人關(guān)于受贈事項是否需要繳納個人所得稅。

2、電話咨詢國家稅務(wù)總局 12366 納稅咨詢平臺，了解受贈人關(guān)于受贈事項是否需要繳納個人所得稅。

3、取得受贈人彭宇紅和趙奐關(guān)于受贈現(xiàn)金的《個人所得稅納稅記錄》。

4、查閱發(fā)行人《招股說明書》。

（二）核查意見

綜上，本所律師認(rèn)為：

根據(jù)我國稅收法定的基本原則，法律及國家稅務(wù)總局未明確規(guī)定彭宇紅和趙奐此等受贈現(xiàn)金情形下需繳納個人所得稅；但彭宇紅和趙奐基于謹(jǐn)慎性原則已按“偶然所得”繳納相關(guān)個人所得稅；彭宇紅和趙奐被追究相關(guān)法律責(zé)任的風(fēng)險較低；發(fā)行人已在《招股說明書》中對彭宇紅和趙奐申報繳納個人所得稅等情況進(jìn)行了補(bǔ)充披露。

本《補(bǔ)充法律意見書（四）》一式叁份，經(jīng)本所負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦律師簽字并加蓋本所公章后生效，每份具有同等法律效力。

————————

【晶晶亮讀后感】

這是轉(zhuǎn)自姜新錄老師“隴上稅語”公眾號的一篇案例。

無償贈送行為，需不需要繳稅呢？我們國家并沒有贈與稅，目前只規(guī)定了兩項無償贈送需要繳納個人所得稅。一是個人無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)，轉(zhuǎn)讓人按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅（稅務(wù)總局公告2014年67號）；二是個人無償贈送房產(chǎn)，受贈人按“偶然所得”繳納個人所得稅（財政部 稅務(wù)總局公告2019年74號）

無償贈送現(xiàn)金，是不需要繳納個人所得稅的，總局專門解釋過，個人之間派發(fā)網(wǎng)絡(luò)紅包不征個稅。

但一般的現(xiàn)金贈送金額比較小，本案例的現(xiàn)金贈送1880萬元，金額未免太大了，量變引發(fā)質(zhì)變。受贈人和贈送人自己心里都不踏實(shí)，生怕今后會引發(fā)稅務(wù)地雷，自己主動按偶然所得稅繳了。

不過我沒看明白到底是誰在繳稅？“分別各自繳納了 188.37 萬元個人所得稅”，似乎是贈與方和受贈方都按10%繳納了個稅。只能說求生欲很強(qiáng)了，不管有沒有規(guī)定，繳錢買心安。

從案例中可知，該現(xiàn)金贈送顯然不是普通意義上的無償贈送，其實(shí)是投資人出資取得企業(yè)股權(quán)，但不是出100萬就能拿到100萬的股權(quán)，因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展前景好，類似于300萬才能拿到100萬的股權(quán)的形式，多出的200萬其實(shí)就是通常意義上應(yīng)該計入“資本公積”的部分。但不知他們基于什么考慮，并沒有按常規(guī)的會計操作處理，而是投資方把多出的200萬元贈送給原始股東，作為了原始股東的出資額。

如果先計入資本公積，再轉(zhuǎn)增股本，按利息股息紅利繳稅，也是20%的個人所得稅。

個稅法現(xiàn)在有反避稅條款，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，他們這種“無償現(xiàn)金贈送”如果被查到，也應(yīng)該是會被征稅的。提前謹(jǐn)慎處理是有必要的。