各位會計朋友們，我們又見面了。本期我們來聊一聊大家都“談之色變”的增值稅專用發票不得抵扣的相關事宜。

大家都知道，增值稅專用發票是目前稅務機關監管最嚴格的區域，不得出現半點閃失。換句話說，進項發票減少的是實打實的稅款，是真金白銀。所有企業、所有會計朋友必須在專用發票上做好嚴格的監控，引起高度的重視。

說到專用發票不能抵扣的情形，《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號)附件1：營業稅改征增值稅試點實施辦法中明確做出了批示：

第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（七）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

同時，該實施辦法第五十三條第二款又對不得開具專用發票的情形做出了規定：

第五十三條 納稅人發生應稅行為，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

（一）向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。

（二）適用免征增值稅規定的應稅行為。

結合以上兩項條款，我們可以得出不得開具專用發票的情形，以及即使取得了專用發票也不能抵扣的情形。除此之外，都可以開具專用發票。因此，是否能夠抵扣與是否開具專用發票沒有必然的聯系。開具了，取得了，不代表可以抵扣。

例如：以企業之名而個人消費的餐飲娛樂等不得進項抵扣，但是，不代表這些服務不可以開具專用發票。

既然我們的供應商可以開具專用發票，那么，作為優秀的會計朋友，必須正確區分哪些屬于不得抵扣的項目。收到不得抵扣的專用發票應該怎么辦？湯姆貓來分析一下大家比較常用的幾種方法吧！（站在本貓的立場，大家常用的方法中，有些存在風險，待細細道來）

1、企業取得不能抵扣的專用發票，不認證，不抵扣，視作普通發票處理。

借：管理費用、原材料等

貸：銀行存款等

這種方法的好處是，簡單便捷，輕松愉快。但是，但是，但是……，一定會形成滯留票，百度說滯留票是指銷售方已開出，并抄稅報稅，而購貨方沒進行認證抵扣的增值稅專用發票。滯留票是稅務機關專用發票監管的重點，存在滯留票的企業很容易就能請稅務機關出動，不用三顧茅廬，在企業待著就好。最終，企業不得不就滯留票產生的原因做出報告說明，同時，還可以引來其他的麻煩。因此，該種做法本貓強烈不推薦。

2、企業取得不能抵扣的專用發票，只認證，不抵扣。作為待抵扣進項稅額進行賬務處理及納稅申報。

借：原材料等

應交稅費-待抵扣進項稅額

貸：銀行存款等

待抵扣進項稅額作為認證后的專用發票的暫掛科目，核算已經認證，但尚未抵扣的專用發票。在一定程度上減少了滯留票的風險。但是，既然企業已經確定對應的進項不能抵扣，通過待抵扣進項稅額科目過渡，也只是暫時性的處理。于是，就有了第三種方法。

3、企業取得不能抵扣的專用發票，先認證，后抵扣，再轉出。按照進項稅額轉出的流程進行處理。

①、收到發票時：

借：原材料等

應交稅費-待抵扣進項稅額

貸：銀行存款等

②、認證并抵扣

借：應交稅費-應交增值稅-進項稅額

貸：應交稅費-待抵扣進項稅額

③、進項轉出

借：原材料等

貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出

這種方法比較麻煩，會計上需要重復進行分錄的處理，申報時，也要作為進項轉出填寫申報表，但不失為最穩妥的做法。既不形成滯留票，又不會錯誤的抵扣稅款。因此，第三種方法，是本貓強烈推薦的處理方法，也是現階段收到不能抵扣專用發票最穩妥的處理方法。

最后，總結一下：發生確定不能抵扣的應稅行為時，建議不要取得專用發票，只取得普通發票即可；如果取得了不能抵扣的專用發票，一定要，先認證，后抵扣，再轉出。

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