“商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回”的財稅處理！
現(xiàn)在生意是越來越不好做了，面對形形色色的“上帝”買家，很多從事“供大于求”業(yè)務的企業(yè)，正在面臨著不小的生存壓力。
為了緩解這些壓力，同時，也為了能夠使企業(yè)占據(jù)一部分市場份額，很多情況下，企業(yè)不得不進行一些價格退讓，以便促成交易達成。
形形色色的價格退讓，衍生出一部分會計處理及稅務處理的問題，湯姆貓本期就來和大家分享這些關于折扣與折讓的小細節(jié)。
首先來說說“商業(yè)折扣”吧，這也是實際業(yè)務中接觸最多的促銷形式。
會計處理中，商業(yè)折扣按照折扣后的金額確認銷售收入并進行賬務處理。
稅務處理中，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
同時，《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）又再次做了補充說明：《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。
納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。
未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
我們在實際開票過程中，以“金稅盤”為例：
點擊發(fā)票開具頁面的“折扣”按鈕，彈出折扣對話框，根據(jù)實際的折扣額進行填寫，保存后正常開具，銷售額和折扣額就體現(xiàn)在同一張發(fā)票上了。
接下來聊聊“現(xiàn)金折扣”。這里講的現(xiàn)金折扣，并不是圖片中的現(xiàn)金抵用券，而是……
會計處理中，現(xiàn)金折扣按照折扣前的金額確認銷售收入并進行賬務處理，因客戶享受現(xiàn)金折扣少收的款項計入財務費用。
在實務中，現(xiàn)金折扣一般不予抵減增值稅。
比如：旺旺狗公司，2017年6月銷售一批狗糧，不含稅售價10000元，由于客戶提前付款，享受折扣1000元。會計處理如下：
確認收入：
借：應收賬款 11700
貸：主營業(yè)務收入 10000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1700
提前付款：
借：銀行存款 10700
財務費用 1000
貸：應收賬款 11700
結轉成本分錄略
稅務處理中，按照折扣前的金額確認增值稅申報基數(shù)。開票時，同樣按照折扣前的銷售額開具增值稅發(fā)票。
緊接著，我們來談談“銷售折讓”吧，其實從字面意思，我們已經可以深刻理解了，所謂銷售折讓，意思就是銷售的折讓。哈哈！
會計處理中，企業(yè)在發(fā)生銷售業(yè)務時按照確認的售價確認銷售收入和稅額。在發(fā)生銷售折讓時，根據(jù)折讓的金額和稅額沖減之前確認的銷售收入和稅額。
例如：炸雞公司銷售炸雞100只，20元/只，不含稅售價2000元；因為炸雞味精放多了，客戶反映味道不好，于是炸雞公司進行銷售折讓，按照每只19元與客戶進行結算。賬務處理如下：
確認收入：
借：應收賬款 2340
貸：主營業(yè)務收入 2000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 340
味精放多、銷售折讓：
借：應收賬款 -117
貸：主營業(yè)務收入 -100
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） -17
結轉成本分錄略
也就是說，銷售折讓抵減了收入與銷項稅額，炸雞公司因此可以少繳納增值稅稅款。
稅務處理中，按照《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號），納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
實際工作中，發(fā)生的銷售折扣，需要在稅控系統(tǒng)中開具紅字增值稅發(fā)票，方可進行銷售收入與增值稅銷項稅額的沖減。紅字發(fā)票的金額與銷售折讓的金額一致。
最后，我們來講一講“銷售退回”。
會計處理中，企業(yè)在發(fā)生銷售業(yè)務時按照確認的售價確認銷售收入和稅額。在發(fā)生銷售退回時，沖減之前確認的銷售收入和稅額。
實務中，發(fā)生銷售退回，做一筆當初確認收入和結轉成本的紅字分錄（相反分錄）沖銷即可。
根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)定，發(fā)生銷售退回的，應由購貨方主管稅務機關出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，購貨方作進項稅額轉出處理，銷貨方開具紅字專用發(fā)票，作銷項負數(shù)處理。
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